Создание резервного капитала конкретный пример. Что такое резервный капитал? Учет резервного капитала
Собственные средства предприятия включают в себя резервный, уставной, добавочный капитал. Это основные элементы, посредством которых осуществляется финансирование производственной деятельности компании. Рассмотрим далее подробно, что собой представляет резервный капитал организации.
Общие сведения
Для возмещения убытков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в компаниях предусматривается резервный фонд. Капитал направляется на выплаты кредиторской задолженности и отчислений инвесторам в случае недостатка прибыли за отчетный год. Наличие этих средств выступает в качестве своеобразной гарантии стабильной деятельности компании.
Юридический аспект
Обязанность создавать резервный капитал предусмотрена в ФЗ № 208. Такое требование распространяется на АО и совместные корпорации. ООО, кооперативы и прочие коммерческие структуры могут создать такой запас средств, если это предусматривается в учредительной документации. Резервный капитал акционерного общества может использоваться для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа ценных бумаг при отсутствии иных активов. На другие цели указанные средства направлять не допускается.
Порядок образования
Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал - две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.
Важный момент
На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других - больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, - нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Отчетность: общие правила
Учет дополнительного и резервного капитала осуществляется в соответствии с предусмотренными правилами ведения соответствующей документации. Размер запаса принимается во внимание при принятии решений и осуществлении хозяйственных операций в АО. Использование этих средств входит в компетенцию наблюдательного совета/совета директоров. Данное положение предусмотрено в ст. 65 указанного ФЗ № 208. Сумма фонда учитывается при:
- Принятии решения об объявлении/выплате дивидендов.
- Увеличении уставного фонда.
- Выплате дивидендов.
- Приобретении размещенных ценных бумаг, определенных привилегированных в том числе.
Резервный капитал: проводки
Показывается образование запаса следующим образом:
- Дб сч. "Убытки и прибыли" (99), Кд сч. "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)" (84) - отражена сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю.
- Сч. 84 (дебет), сч. 82 (кредит) "Резервный капитал" - выполнены отчисления в запас из чистой прибыли.
Направленные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не включаются в налоговые расходы. В некоторых случаях возникает необходимость изменить резервный капитал. Счет будет отражать произведенные операции только в случае, если эти корректировки внесены в учредительные документы и зарегистрированы по установленным правилам. В отчетности такие операции показывают следующим образом: Дб сч. 82, Кд сч. 84 - осуществлено уменьшение запаса до величины, предусмотренной в учредительной документации.
По строке 430 баланса отражается сумма остатка резервного капитала на завершение отчетного периода. Она может быть показана и в целом, и по следующим видам:
- Созданные в соответствии с законодательством.
- Образованные согласно учредительной документации.
Особенности направления средств
Учет резервного капитала, направленного на покрытие убытков компании, погашение облигаций и выкуп ценных бумаг, осуществляется и отражается в балансе отдельно. Согласно методическим рекомендациям, содержащим положения о порядке составления показателей отчетности при рассмотрении результатов деятельности за период и решении вопросов, касающихся источников финансирования затрат, средства запаса могут быть использованы для этих целей. В соответствии с п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 годовая отчетность компании должна быть предварительно утверждена на совете директоров наблюдательным органом либо лицом, единолично исполняющим функции исполнительного органа. Это необходимо сделать не позже чем за 30 дней до дня проведения общего годового собрания участников. Решение о направлении средств, составляющих резервный капитал, на погашение убытков принимается после утверждения отчетности. Такое использование финансов квалифицируется как событие, произошедшее после окончания периода.
Погашение облигаций
В соответствии со ст. 816 ГК в предусмотренных законодательством и прочими нормативными актами случаях допускается заключение договора займа посредством выпуска и реализации ценных бумаг. Долгосрочное и краткосрочное привлечение средств таким способом учитывается на сч. 66 и сч. 67 отдельно от финансов, не обеспеченных облигациями. Если размещение бумаг осуществляется по стоимости, превышающей их номинальную цену, то производятся записи по Дб сч. 51 и прочих в корреспонденции со счетами 67, 66 (по номинальному показателю) и 98 (на разницу). Сумма, которая отнесена на сч. 98, равномерно списывается на протяжении периода обращения облигаций на сч. 91, субсч. 91-1, субсч. 91-2. Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате на конец периода. Последние выступают в качестве операционных расходов компании. Они учитываются на сч. 91. Погашение облигаций представляет собой выплату в установленный срок номинальной стоимости и фиксированного процента от нее либо имущественного эквивалента держателю.
Выкуп ценных бумаг
По ст. 101 ГК АО может уменьшить свой уставной капитал посредством приобретения части акций для сокращения их общего числа. Это допускается, если данная возможность предусматривается в учредительной документации. Порядок приобретения, а также ограничения на покупку размещенных ценных бумаг устанавливаются в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала, вносятся в учредительную документацию по п. 1, ст. 12 указанного закона на основании решения, принятого на общем собрании участников. Выкупленные у учредителей собственные ценные бумаги отражаются на Дб сч. 81. При этом указывается сумма фактических расходов, касающихся выкупа в корреспонденции с Кд счетов по учету финансовых средств. Аннулирование ценных бумаг отражается на Кд сч. 81 и Дб сч. 80 после того, как компания выполнит все предусмотренные в таких случаях процедуры. Разница между фактическими расходами на выкуп и номинальной стоимостью бумаг, возникающая на сч. 81, переносится на сч. 91 "Прочие затраты и доходы". Проводки будут следующие:
- Дб сч. 81, Кд сч. 50 - выкуп собственных акций.
- Дб сч. 80, Кд сч. 81 - уменьшение уставного капитала посредством погашения выкупленных ценных бумаг.
- Дб сч. 91-2, Кд сч. 81 - отражение разницы между стоимостью выкупа и номинальной ценой аннулированных акций.
Порядок для ООО
Такие компании не могут принимать решения о распределении между участниками прибыли:
- Если величина чистых активов меньше уставного и резервного фондов либо уменьшится после принятия такого решения.
- До выплаты реальной стоимости доли (ее части) учредителя.
- До оплаты уставного капитала в полном размере.
- При наличии признаков несостоятельности (или если они появятся после принятия решения).
Законодательство не обязывает ООО создавать резервный капитал. Но они могут его образовать, если это предусматривается в учредительной документации. Поскольку эта процедура для ООО не регламентируется в законе, то ограничений ни по размерам, ни по порядку создания финансового запаса нет. По закону сумма, на которую происходит увеличение уставного капитала за счет имущества компании, не должна быть выше разницы между величиной чистого актива и размером резервного и уставного фондов.
От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.
Правовые основы формирования и использования резервного капитала
В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:
1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат - Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств ;
2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций - Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» ;
3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью - Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».
Пример 5
Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
Уменьшение резервного капитала
Предприятие вправе уменьшить уставный капитал, что приведет к излишне начисленной величине резервного капитала, или уменьшить в пределах лимита, установленного законодательством, размер самого резервного капитала. В этих случаях правомерна операция уменьшения резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах следующей проводкой: Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, преду-смотренной уставом.
Пример 6
Уставный капитал ЗАО - 36 млн руб., резервный капитал - 5,4 млн руб. Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. Установленный учредительными документами размер резервного капитала составляет 15% от уставного капитала. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014.
Заключение
Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение - покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала. Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.В законодательных и нормативных актах имеет хождение как обозначение «резервный капитал», так и обозначение «резервный фонд», при этом речь идет об одном и том же объекте. Поскольку Планом счетов предусмотрен термин «резервный капитал», в статье преимущественно используется такой вариант написания, за исключением случаев, когда автор обращается к тексту того или иного документа.
Введение
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. Капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации .
Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.
Цель работы - изучить различные виды капиталов, подробнее изучить резервный капитал, его формирование и учет.
1. Рассмотреть учет различных видов капитала.
2. Изучить источники формирования резервного капитала.
3. Исследовать характер отражения в отчетности резервного капитала.
4. Просмотреть информацию о капитале в бухгалтерской отчетности.
Работа написана на основе учебной литературы, основных нормативных документов, статей из экономических журналов и современных статистических данных.
1.1. Понятие капитала
По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы = Финансовые + Собственный
обязательства капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный = Активы - Финансовые
капитал обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
1.2. Учет капитала
1.2.1. Учет уставного капитала
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд - это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
Производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
Денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
Других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.
На сумму задолженности иностранного учредителя:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
На поступления от иностранного учредителя денежных средств:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Н a сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;
Другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
Другие счета.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
1.2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).
Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;
на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.
1.2.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях
В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1«Расчеты по выделенному имуществу»;
2«Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом
местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету счета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).
Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.
Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75-1.
На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.
Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.
Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.
Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.
1.2.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества - обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал..
Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».
Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.
Участник полного товарищества может передать с согласия остальных членов товарищества свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом:
Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре;
Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества (кроме коммандитистов) несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.
Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.
На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.
Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).
Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.
Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов - в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.
Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива.
Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.
Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.
1.2.5. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из:
Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
Прироста стоимости имущества по переоценке;
Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2 «Эмиссионный доход»;
3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
Увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуютсчет 80 «Уставный капитал»);
Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту, ют счета учета внеоборотных активов);
Распределение между учредителями организации (дебет счета 83 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
1.2.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:
В части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
В части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
В части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
В части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
1.2.7. Учет целевого финансирования
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают
по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
Направляемые на финансирование капитальных вложений;
Используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
Припервом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счетбюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
1.2.8. Резервный капитал
1.2.8.1. Формирование резервного капитала
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Наличие резервного капитала является своеобразной гарантией стабильности в деятельности организации.
Резервный капитал в соответствии с Законом № 208-ФЗ создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Федеральным законом «Об акционерных обществах», согласно ст. 35 «Фонды и чистые активы общества», установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала . При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.
Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Принятие решения об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 N° 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.
В соответствии с данным законом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (ст. 18 Федерального закона N° 14-ФЗ).
Общества с ограниченной ответственностью также не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;
если на момент принятия решения о распределении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Д Счет 82 «Резервный капитал» К
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
Покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
Увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
Покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (авария и т. п.), а также на выплату дивидендов и др.
В отличие от оценочных резервов, неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым.
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.
1.2.8.2. Отражение в отчетности
В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:
№ п/п | Корреспондирующие счета | ||
Дебет | Кредит | ||
1 | Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли | 84 | 82 |
2 | Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов | 82 | 66 |
3 | Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов | 82 | 67 |
4 | Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).
Сумма резервного фонда учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ:
При увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);
При принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов;
При выплате дивидендов;
При приобретении обществом размещенных акций;
При приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.
Формирование резервного капитала. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)",
К-т сч. 82 "Резервный капитал"
произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.
Изменение размера резервного капитала. Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом
Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:
Покрытие убытков общества,
Погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств,
Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Использование резервного капитала на покры тие убытков общества. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.
В учете составляется запись:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.
Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Резервный капитал" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.
Использование резервного капитала на пога шение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.
Если облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).
Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты по начисленным процентам".
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"
получены денежные средства за размещаемые облигации;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций;
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
отражены выпущенные облигации;
ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):
Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",
К-т сч. 91-1 "Операционные доходы"
списывается часть разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций;
Д-т сч. 91-2 "Операционные расходы",
К-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам"
начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;
ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):
Д-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
выплачены проценты по облигациям;
по истечении срока обращения облигаций:
Д-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
погашены выпущенные облигации;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",
отражены погашенные облигации.
Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имущественный эквивалент.
Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества. Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).
Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.
Изменения, связанные с уменьшением уставного каптала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",
К-т сч. 50 "Касса"
выкуплены собственные акции у акционеров;
Д-т сч. 80 "Уставный капитал",
уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.
В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством;
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
1.3. Информация о капитале в бухгалтерской отчетности
Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении ирасходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.
В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет Дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)
В Справке (ф. №3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.
Практическая часть
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 01.01.2005
№ счета | Наименование счетов | Сумма, руб. |
01 | Основные средства Тип А Тип Б |
60 000 |
02 | Амортизация основных средств Тип А – норма 10%, начислено 4 500 руб. Тип Б – норма 12,5%? Начислено 10 000 руб. |
14500 |
04 | Нематериальные активы, срок эксплуатации 5 лет | 14 460 |
05 | Амортизация нематериальных активов | 964 |
10 | Материалы: 1 партия - 10м по 1 800 руб./м 2 партия - 12м по 2 000 руб./м 3 партия - 15м по 2 200 руб./м |
75000 |
19 | НДС по приобретенным ценностям | 5 400 |
50 | Касса | 1 200 |
51 | Расчетный счет | 222 640 |
58.3 | Краткосрочные финансовые вложения | 25 000 |
60 | Расчеты с поставщиками по поставленным материалам | 30 000 |
60.1 | Авансы выданные | 24 000 |
62 | Расчеты с покупателями | 140 000 |
68 | Расчеты по налогам и сборам, в том числе: | 12 492 |
68.1 | Налог на доходы физических лиц | 5292 |
68.2 | Налог на добавленную стоимость | 7 200 |
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 700 |
73.1 | Расчеты с персоналом по прочим операциям (ссуда) | 6 000 |
80 | Уставный капитал | 196 854 |
82 | Резервный капитал | 30 000 |
83 | Добавочный капитал | 56 200 |
84 | Нераспределенная прибыль | 311 590 |
97 | Расходы будущих периодов | 8 600 |
Начальный баланс | |||
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
I. ВОА | III. К и Р | ||
ОС (01-02) | 125500 | УК (80) | 196854 |
НМА (04-05) | 13496 | РК (82) | 30000 |
II. ОА | ДК (83) | 56200 | |
М (10) | 75000 | НП (84) | 311590 |
НДС (19) | 5400 | IV. ДО | |
ДС (50) | 1200 | V. КО | |
ДС (51) | 222640 | КЗ (60) | 30000 |
КФВ (58.3) | 25000 | КЗ (68) | 12492 |
ДЗ (60.1) | 24000 | КЗ (70) | 9700 |
ДЗ (62) | 140000 | ||
Ссуда (73.1) | 6000 | ||
РБП (97) | 8600 | ||
Баланс | 646836 | Баланс | 646836 |
Журнал хозяйственных операций (за 1 месяц)
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Д | К | Сумма, руб. |
1 | Перечислено с р/с в бюджет и внебюджетные фонды (в счет погашения задолженности по налогам), в частности: | |||
- НДФЛ | 68.1 | 51 | 5 292 | |
- НДС | 68.2 | 51 | 7 200 | |
2 | Поступили от поставщиков материалы в кол. 2 м (в т.ч. НДС 18%) | 10 | 60 | 7 627 |
- оприходован НДС | 19 | 60 | 1 373 | |
68.2 | 19 | 1 373 | ||
3 | Получено с р/с в кассу | 50 | 51 | 12 000 |
4 | Выдано из кассы: | |||
- заработная плата | 70 | 50 | 9 700 | |
- на командировочные расходы | 71 | 50 | 2 000 | |
5 | Начислена амортизация: | |||
- тип А | 20 | 02 | 500 | |
- тип В | 20 | 02 | 833 | |
- НМА | 20 | 05 | 241 | |
6 | Перечисленная арендная плата с р/с за пользование помещениями за 1 полугодие, в т.ч. НДС: |
76.5 | 51 | 18 000 |
- перечислена арендная плата в качестве доходов будущих периодов | 97 | 76.5 | 15 250 | |
- отражен НДС по арендным услугам | 19 | 76.5 | 2 750 | |
- списаны арендные платежи в с/с за отчетный период (6 мес.) | 20 | 97 | 2 500 | |
- принят к вычету из бюджета НДС за отчетный период (1 мес.) | 68.2 | 19 | 460 | |
7 | Приобретена и оплачена оргтехника, в т.ч. НДС 18% | 08.4 | 60 | 30 000 |
- отражен НДС | 19 | 60 | 5 400 | |
- оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 35 400 | |
- принят к учету ОС | 01 | 08.4 | 30 000 | |
- принят к вычету из бюджета НДС | 68.2 | 19 | 5 400 | |
8 | Выдано в подотчет из кассы на приобретение канц.товаров | 71 | 50 | 700 |
9 | Приобретены канц.товары подотчетным лицом, представлены оправдательные документы | 10 | 71 | 630 |
10 | Возвращена в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом | 50 | 71 | 70 |
11 | Списано с расчетного счета банком за расчетно-кассовое обслуживание | |||
12 | Оказаны услуги заказчикам, сумма по акту выполненных работ, в т.ч. НДС 18% | |||
13 | Поступили от заказчика на расчетный счет средства за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18% | 51 | 62 | 71 390 |
14 | Поступили материалы от поставщика в количестве 2м в счет ранее оплаченного аванса, в.т.ч. НДС 18% | 10 | 60 | 7 280 |
- отражен НДС | 19 | 60 | 1 407,6 | |
- произведен взаимозачет по ранее выданному авансу | 60 | 60.1 | 9 227,6 | |
- принят к вычету из бюджета НДС | 68.2 | 19 | 1 407,6 | |
15 | Отпущены со склада 36м материала для работ | 20 | 10 | 77 420 |
16 | На основании авансового отчета списываются фактические расходы по командировке | 20 | 71 | 1 820 |
17 | Получено на расчетный счет оплата за выполненные работы, в т.ч.НДС 18% | 51 | 62 | 47 790 |
18 | Начислена з/п: | 20 | 70 | 18 000 |
- ЕСН (26%) | 20 | 69 | 4 680 | |
- НДФЛ (18%) | 20 | 68.1 | 2 340 | |
19 | Реализовано основное средство(тип А), в т.ч. НДС 18%: | |||
- выбытие по первоначальной стоимости | 01.2 | 01.1 | 60 000 | |
- списание амортизации | 02 | 01.2 | 5 000 | |
- выбытие по остаточной стоимости | 91.2 | 01.2 | 55 000 | |
- доход от реализации | 62 | 91.1 | 135 700 | |
- выделен НДС | 91.2 | 68.2 | 20 700 | |
- определен финансовый результат | 91.9 | 99 | 60 000 | |
20 | Внесено в кассу работником в счет погашения ссуды | 50 | 73.1 | 1 500 |
21 | Погашена задолженность по краткосрочным займам | 51 | 58.3 | 6 250 |
22 | Определить фактическую себестоимость реализованных услуг | 90.2 | 20 | 108 334 |
23 | Определен доход от реализации услуг | 90.9 | 99 | 1 666 |
Итого прибыль за 1 месяц | 61 426 |
Начисление амортизации товара А
(линейный способ)
Период | Остаточная стоимость, руб. | ||
1 год | 6 000 (в месяц- 500) | 6 000 | 54 000 |
2 год | 6 000 | 12 000 | 48 000 |
3 год | 6 000 | 18 000 | 42 000 |
4 год | 6 000 | 24 000 | 36 000 |
5 год | 6 000 | 30 000 | 30 000 |
6 год | 6 000 | 36 000 | 24 000 |
7 год | 6 000 | 42 000 | 18 000 |
8 год | 6 000 | 48 000 | 12 000 |
9 год | 6 000 | 54 000 | 6 000 |
10 год | 6 000 | 60 000 | - |
Начисление амортизации товара В
(линейный способ)
Период | Годовая норма амортизации, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
1 год | 10 000 (в месяц – 833) | 10 000 | 70 000 |
2 год | 10 000 | 20 000 | 60 000 |
3 год | 10 000 | 30 000 | 50 000 |
4 год | 10 000 | 40 000 | 40 000 |
5 год | 10 000 | 50 000 | 30 000 |
6 год | 10 000 | 60 000 | 20 000 |
7 год | 10 000 | 70 000 | 10 000 |
8 год | 10 000 | 80 000 | - |
Отпуск материала методом ЛИФО
Синтетические счета | |||
Д | 01 - Основные средства | К | |
Сн | 140 000 | ||
7 | 30 000 | 60 000 | 19 |
19 | 60 000 | 5 000 | 19 |
55 000 | 19 | ||
Обк | 90 000 | 120 000 | Обд |
Ск | 110 000 | ||
Д | 02 - Амортизация основных средств | К | |
14 500 | Сн | ||
19 | 5 000 | 500 | 5 |
833 | 5 | ||
Обк | 5 000 | 1 333 | Обд |
10 833 | Ск | ||
Д | 04 - Нематериальные активы | К | |
Сн | 14 460 | ||
Обк | 0 | 0 | Обд |
Ск | 14 460 | ||
Д | 02 - Амортизация нематериальных активов | К | |
964 | Сн | ||
241 | 5 | ||
Обк | 0 | 241 | Обд |
1 205 | Ск | ||
Д | 08.4 - Приобретение объектов основных средств | К | |
Сн | 0 | ||
7 | 30 000 | 30 000 | 7 |
Обк | 30 000 | 30 000 | Обд |
Ск | 0 | ||
Д | 10 - Материалы | К | |
Сн | 75 000 | ||
2 | 7 627 | 77 420 | 15 |
9 | 630 | ||
14 | 7 280 | ||
Обк | 15 537 | 77 420 | Обд |
Ск | 13 117 | ||
Д | 19 - НДС по приобретенным ценностям | К | |
Сн | 5 400 | ||
2 | 1 373 | 1 373 | 2 |
6 | 2 750 | 460 | 6 |
7 | 5 400 | 5 400 | 7 |
14 | 1407,6 | 1407,6 | 14 |
Обд | 10930,6 | 8640,6 | Обк |
Ск | 7 690 | ||
Д | 20 - Основное производство | К | |
Сн | 0 | ||
5 | 500 | 108 334 | 22 |
5 | 833 | ||
5 | 241 | ||
6 | 2 500 | ||
15 | 77 420 | ||
16 | 1 820 | ||
18 | 18 000 | ||
18 | 4 680 | ||
18 | 2 340 | ||
Обд | 108 334 | 108 334 | Обк |
Ск | 0 | ||
Д | 50 - Касса | К | |
Сн | 1 200 | ||
3 | 12 000 | 9 700 | 4 |
10 | 70 | 2 000 | 4 |
20 | 1 500 | 700 | 8 |
Обд | 13 570 | 12 400 | Обк |
Ск | 2 370 | ||
Д | 51 - Расчетный счет | К | |
Сн | 222 640 | ||
13 | 71 390 | 5 292 | 1 |
17 | 47 790 | 7 200 | 1 |
21 | 6 250 | 12 000 | 3 |
18 000 | 6 | ||
35 400 | 7 | ||
240 | 11 | ||
Обд | 125 430 | 78 132 | Обк |
Ск | 269 938 | ||
Д | 58.3 - Предоставленные займы | К | |
Сн | 25 000 | ||
6 250 | 21 | ||
Обд | 0 | 6 250 | Обк |
Ск | 18 750 | ||
Д | 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками | К | |
30 000 | Сн | ||
7 | 35 400 | 7 627 | 2 |
14 | 9227,6 | 1373 | 2 |
30000 | 7 | ||
5400 | 7 | ||
7280 | 14 | ||
1407,6 | 14 | ||
Обд | 44627,6 | 53087,6 | Обк |
38 460 | Ск | ||
Д | 60.1 - Авансы, выданные поставщикам | К | |
Сн | 24000 | ||
9227,6 | 14 | ||
Обд | 0 | 9227,6 | Обк |
Ск | 14772,4 | ||
Д | 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками | К | |
Сн | 140 000 | ||
12 | 129 800 | 71 390 | 13 |
19 | 135 700 | 47 790 | 17 |
Обд | 265 500 | 119 180 | Обк |
Ск | 286 320 | ||
Д | 68.1 - Налог на доходы физических лиц | К | |
5 292 | Сн | ||
1 | 5 292 | 2 340 | 18 |
Обд | Обк | ||
2 340 | Ск | ||
Д | 68.2 - Налог на добавленную стоимость | К | |
7 200 | Сн | ||
1 | 7 200 | 19 800 | 12 |
2 | 1 373 | 20 700 | 19 |
6 | 460 | ||
7 | 5 400 | ||
14 | 1 407,60 | ||
Обд | 15 840,60 | 40 500 | Обк |
31 859,40 | Ск | ||
Д | 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | К | |
0 | Сн | ||
4 680 | 18 | ||
Обд | 0 | 4 680 | Обк |
4 680 | Ск | ||
Д | 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда | К | |
9 700 | Сн | ||
4 | 9 700 | 18 000 | 18 |
Обд | 9 700 | 18 000 | Обк |
18 000 | Ск | ||
Д | 71 - Расчеты с подотчетными лицами | К | |
Сн | 0 | ||
4 | 2 000 | 630 | 9 |
8 | 700 | 70 | 10 |
1 820 | 16 | ||
Обд | 2 700 | 2 520 | Обк |
Ск | 180 | ||
Д | 73.1 - Расчеты по предоставленным займам | К | |
Сн | 6 000 | ||
1 500 | 20 | ||
Обд | 0 | 1 500 | Обк |
Ск | 4 500 | ||
Д | 76.5 - Арендные обязательства | К | |
Сн | 0 | ||
6 | 18 000 | 15 250 | 6 |
2 750 | 6 | ||
Обд | 18 000 | 18 000 | Обк |
Ск | 0 | ||
Д | 80 - Уставный капитал | К | |
196 854 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
196 854 | Ск | ||
Д | 82 - Резервный капитал | К | |
30 000 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
30 000 | Ск | ||
Д | 83 - Добавочный капитал | К | |
56 200 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
56 200 | Ск | ||
Д | 84 - Нераспределенная прибыль | К | |
311 590 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
311 590 | Ск | ||
Д | 90 - Продажи | К | |
90.2 | 90.1 | ||
22 | 108 344 | 129 800 | 12 |
90.3 | |||
12 | 19 800 | ||
90.9 | 1 666 | ||
Д | 91 - Прочие доходы и расходы | К | |
91.2 | 91.1 | ||
11 | 0 | 135 700 | 19 |
19 | 55 000 | ||
19 | 20 700 | ||
91.9 | 60 000 | ||
Д | 97 - Расходы будущих периодов | К | |
Сн | 8 600 | ||
6 | 15 250 | 2 500 | 6 |
Обд | 15 250 | 2 500 | Обк |
Ск | 21 350 | ||
Д | 99 - Прибыли и убытки | К | |
0 | Сн | ||
11 | 240 | 60 000 | 19 |
1 666 | 23 | ||
Обд | 240 | 61 666 | Обк |
61 426 | Ск |
Оборотно – сальдовая ведомость
№ Счета | Сальдо на начало отчетного периода | Обороты | Сальдо на конец отчетного периода | |||
Д | К | Д | К | Д | К | |
01 | 140000 | 90000 | 120000 | 110000 | ||
02 | 14500 | 5000 | 1333 | 10833 | ||
04 | 14460 | 14460 | ||||
05 | 964 | 241 | 1205 | |||
08.4 | 30000 | 30000 | ||||
10 | 75000 | 15537 | 77420 | 13117 | ||
19 | 5400 | 10930,6 | 8640,6 | 7690 | ||
20 | 108334 | 108334 | ||||
50 | 1200 | 13570 | 12400 | 2370 | ||
51 | 222640 | 125430 | 78132 | 269938 | ||
58.3 | 25000 | 6250 | 18750 | |||
60 | 30000 | 44627,6 | 53087,6 | 38460 | ||
60.1 | 24000 | 9227,6 | 14772,4 | |||
62 | 140000 | 265500 | 119180 | 286320 | ||
68.1 | 5292 | 5292 | 2340 | 2340 | ||
68.2 | 7200 | 15840,6 | 40500 | 31859,4 | ||
69 | 4680 | 4680 | ||||
70 | 9700 | 9700 | 18000 | 18000 | ||
71 | 2700 | 2520 | 180 | |||
73.1 | 6000 | 1500 | 4500 | |||
76.5 | 18000 | 18000 | ||||
80 | 196854 | 196854 | ||||
82 | 30000 | 30000 | ||||
83 | 56200 | 56200 | ||||
84 | 311590 | 311590 | ||||
90.1 | 129800 | |||||
90.2 | 108334 | |||||
90.3 | 19800 | |||||
90.9 | 1666 | |||||
91.1 | 135700 | |||||
91.2 | 75700 | |||||
91.9 | 60000 | |||||
97 | 8600 | 15250 | 2500 | 21350 | ||
99 | 240 | 61666 | 61426 | |||
Сумма | 662300 | 662300 | 1041451,8 | 1041451,8 | 763447,4 | 763447,4 |
Конечный баланс | |||
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
I. ВОА | III. К и Р | ||
ОС (01-02) | 99167 | УК (80) | 196854 |
НМА (04-05) | 13255 | РК (82) | 30000 |
II. ОА | ДК (83) | 56200 | |
М (10) | 13117 | НП (84+99) | 373016 |
НДС (19) | 7690 | ||
ДС (50) | 2370 | IV. ДО | |
ДС (51) | 269938 | V. КО | |
КФВ (58.3) | 18750 | КЗ (60) | 38460 |
ДЗ (60.1) | 14772,4 | КЗ (68) | 34199,4 |
ДЗ (62) | 286320 | КЗ (70) | 18000 |
Ссуда (73.1) | 4500 | КЗ (69) | 4680 |
ДЗ (71) | 180 | ||
РБП (97) | 21350 | ||
Баланс | 751409,4 | Баланс | 751409,4 |
Заключение
Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать следующие выводы.
Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников
Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необходимых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации.
Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке. Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Учет и отражение в отчетности различных видов капиталов показывает финансовое состояние предприятия, является наглядным решением для решения различных управленческих решений, таких как расширение, открытие новых филиалов увеличение капиталов и т. д.
Библиографический список
1. ПБУ от 29.07.98, п. 66, п. 69
2. ПБУ 10/99, п. 10, п. 73
3. ПБУ 13/2000
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ст. 101, ст. 816
5. Закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ, п. 1 ст. 12, ст. 35, ст. 65, ст. 72, ст. 73, п. 4, ст. 88
6. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №12-ФЗ
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 20032-64 с.
8. Чайковская Л.А. Б/у и налогообложение. Уч.. пособие / Л.А. Чайк. – М.: Изд. «Экзамен», 2004. -624 с.
9. Керимов В.Э. Б/у: Учебник – М.: Изд. Эксмо, 2005 – 688 с. – (Высшее экономическое образование)
10. Тумасян Р.З. Б/у: учеб.- практ. Пособие / Р.З. Тумасян. – 4 изд. – М. Изд. ОМЕГА-Л, 2005. – 751 с., табл. – (проф. Бухгалтер)
11. Б/у: Учебник для вузов / под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Б/у: уч. Пособие, - Ростов р/Д; Феникс, 2004г. – 576 с.
13. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Б/у: Учеб. Пособие.- 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 272с.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Б/у: Учебник – 2-е изж., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.:ил.Сотникова Л.В Учет резервного капитала: [В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью] / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. -2002. -№16. – С. 6-11. – ISSN0321-0154
15. Подольский В.И. Составляем годовую отчетность // Бухгалтерский учет (с прил.). – 2003. – «2. С. 4-15. – ISSN 0321-0254.
См.: Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 479.
Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 21.
Минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ х 100 руб.), а для закрытого АО - не менее 10 000 руб. (100 МРОТ х 100 руб.) (ст. 26 закона № 208-ФЗ).
Резервный капитал образуется зц счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. Резервный капитал фактически создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.
В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. В статье 35 Закона об акционерных обществах установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер - 5% уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.
Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд, но могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях/установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.
Формирование резервного капитала отражается проводкой:
Д 84 - К 82 - образован резервный фонд за счет чистой прибыли.
Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если иных средств для этого недостаточно.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
Д 82 - К 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Д 82 - К 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
Д 82 - К 67 - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия (рис. 12.13).
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ НАПРАВЛЯЕТСЯ
Рис. 12.3. Направления использования чистой прибыли
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:
Д 99 - К 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;
Д 84, субсчет «Непокрытый убыток» -
К 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К счету 84 можно открыть следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток».
В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием участников ООО) (табл. 12.11).
Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.
Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Для предприятий различных организационноправовых форм законодательство устанавливает сроки, не позднее которых должно быть принято решение о распределении прибыли. Например, акционерные общества должны определиться с тем, как потратят прибыль, до I июля: Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организации).
Решения общего собрания участников (акционеров) нужно зафиксировать в протоколе. На основании этих решений руководитель организации издает соответствующие приказы, которые поступают в бухгалтерию.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую- то ее часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника. Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли: если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо: наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года, наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли,
наличие распоряжения руководителя, наличие прибыли за предыдущие периоды; при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли рекомендуют отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли: Д 84 - К 76; ряд авторов рекомендует при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с использованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.
Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.
Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо прочих расходов (табл. 12.12).
Таблица 12.12
Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли
Содержание операции | Корреспонденция счетов |
|
| Дебет | Кредит |
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей) | 84 | 51, 52, 55 |
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации | 84 | 70 |
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации | 84 | 75-2 |
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе) | 84 | 75-2 |
Начислены доходы, причитающиеся государственному (муни ципальному) органу (в учете унитарного предприятия) | 84 | 75-2 |
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) | 84 | 80 |
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала | 84 | 82 |
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала | 84 | 83 |
Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет | 84 | 84 |
При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется в журнале-ордере № 12, нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года - в журнале-ордере № 15.
Организация аналитического учета нераспределенной прибыли. В Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как отмечает Л.З. Шнейдман: «Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений».
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета (табл. 12,13).
Таблица 12.13
Функции субсчетов к счету 84
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль в обращении (84-2) , использованная (84-3)
Зачисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: Д 99 -К 84-1; начисление дивидендов: Д 84-1 - К 70, 75; отчисления в резервный фонд: Д 84-1 - К 82 отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; отражение фактического использования средств
на создание нового имущества обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.
По мере производства записи: Д 01 - К 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная»
Пример. По окончании года ООО «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года - 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности - 500 тыс. руб., от прочих доходов и расходов - 100 тыс. руб. Налог на прибыль за год - 150 тыс. руб.
Согласно уставу и учредительным документам, ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом случае составляет 45 тыс. руб. (600 000 - 150 000) руб. Ч 10%.
Общим собранием участников ООО «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников ООО «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года, согласно решению, принятому общим собранием ООО, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.
В бухгалтерском учете возникли следующие записи:
Содержание операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов |
|
| | Дебет | Кредит |
Начислен налог на прибыль за год | 150 | 99 | 68 |
Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия | 500 | 90-9 | 99 |
Отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами | 100 | 91-9 | 99 |
Заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли | 450 | 99 | 84-1 |
Использование чистой прибыли |
|||
Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд | 45 | 84-1 | 82 |
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участникам - не работникам общества (450 тыс. руб. X 40%) X 25% X 2 | 90 | 84-1 | 75-2 |
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику - работнику общества (450 тыс. руб. X 40%) X 50% | 90 | 84-1 | 70 |
Выплачены начисленные дивиденды участникам общества ^ | 180 | 75-2, 70 | 50 |
Отражена общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли | 225 | 84-1 | 84-2 |
В феврале ООО «Маяк» приобрело основные средства и нематериальные активы на общую сумму 60 тыс. руб.
Средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (например, на
приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой источник финансирования капитальных вложений на приобретение этого имущества.
Содержание операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов |
|
| | Дебет | Кредит |
Отражены капитальные вложения организации в строительство объектов ОС | 50 | 08 | 60,76 |
Отражено поступление в организацию приобретаемых объектов HMA | 10 | 08 | 60, 76 |
Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов ОС и НМА, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств | 60 | 60, 76 | 51, 50 |
Ввод в эксплуатацию приобретенных (построенных) объектов ОС | 50 | 01 | 08 |
Принятие к учету приобретенных объектов HMA | 10 | 04 | 08 |
Одновременно с принятием объектов ОС и HMA 60 на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство) | 84-2 | 84-3 |
Таким образом, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.
Общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной. Данные аналитического учета:
На I февраля: счет 84-1 - 225 тыс. руб. (180 + 45) тыс. руб. счет 84-2 - 225 тыс. руб. счет 84 - 450 тыс. руб.
На I марта: счет 84-1 - 225 тыс. руб. (180 + 45) тыс. руб. счет 84-2 - 165 тыс. руб. счет 84-3 - 60 тыс. руб. счет 84 - 450 тыс. руб.
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Данный вид капитала является обязательным лишь для акционерных обществ, все остальные организации могут создавать резерв по своему желанию.
Что включается в резервный капитал?
Как выше было сказано, резерв формируется на счете 82, на этом счете могут отражаться резервные и иные фонды в соответствии с учредительными документами организации. Акционерные общества в добавок к указанным могут также включать сюда специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и прочие специальные фонды. Также эти специальные фонды могут учитываться не на счете 82, а формироваться обособленно на . При этом надо отметить, что в бухгалтерском балансе предприятия данные специальные фонды в любом случае отражаются по строке резервный капитал.
Формирование резервного капитала происходит после даты утверждения бухгалтерской отчетности, то есть после окончания отчетного года при распределении нераспределенной прибыли, полученной за отчетный год. Распределение прибыли происходит один раз после окончания отчетного года, именно тогда и должно происходить формирование и пополнение резервного капитала и отражаться соответствующие проводки в бухгалтерском учете.
Видео-урок “Бухучет резервного капитала по счету 82”
В уроке Подробно объясняется бухгалтерский учет резервного капитала организации по счету 82, разбираются ключевые проводки, примеры и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓
Как формируется резервный капитал?
После того, как календарный год закончен, отражены все завершающие записи, составлена отчетность за год – проводится собрание участников (учредителей) общества, на котором решается, каким образом будет распределяться чистая прибыль: на выплату дивидендов, на формирование резерва и пр.
Как выше было сказано, для акционерных обществ формирование резервного капитала является обязательной процедурой, причем установлено, что величина резервного капитала должна составлять не менее 5% от величины уставного капитала. Конкретная величина резерва для каждой отдельной организации определяется его учредительными документами (уставом).
Поэтому отчисления в резерв каждый год должны составлять не менее 5% полученной за год чистой прибыли. Конкретная величина ежегодных отчислений должна быть такой, чтобы полученный резервный капитал был не менее установленной уставом общества величины.
Учет резервного капитала
Средства резервного капитала необходимы для покрытия возможных непредвиденных убытков организации. Для акционерных обществ резервный капитал необходимо для выкупа собственных акций, погашение облигаций.
Для других целей данные средства использованы быть не могут. Если за год все зарезервированные средства не использованы, то они переходят на следующий год.
Проводки по формированию резервного капитала на счете 82
Счет 82 – пассивный, поэтому формирование капитала (увеличение резерва) отражается по кредиту счета, а использование резервных средств (уменьшение капитала) – по дебету счета 82. Итоговое сальдо по счету 82 должно быть кредитовым, это сальдо показывает, какой резервной суммой располагает организация.
Так как формирование резерва происходит за счет чистой прибыли, то счет 82 корреспондируется со счетом 84 при резервировании средств после отчетном даты.
![mob_info](https://lagopus.ru/wp-content/themes/kuzov/pic/mob_info.png)